Затраты, доходы и расходы как объекты бухгалтерского управленческого учета

Введение
Переходэкономики страны на рыночные отношения требует эффективного веденияпроизводства, активного и последовательного внедрения всего нового ипрогрессивного. Эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит отправильной организации бухгалтерского учета, как финансового, так иуправленческого.
В этихусловиях возрастает, прежде всего, роль учета затрат на производство продукциии исчисление ее себестоимости и учета доходов и расходов организации, посколькутребуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами ипроизведенными расходами, но и вести активный поиск эффективного использованиякаждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.
Учётзатрат в управленческом учете играет особую роль. Менеджерам предприятий разныхуровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинальнойприбыли дохода, себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. Уровеньзатрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм иметодов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.
Дляпринятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первуюочередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогаетвыяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулироватьи контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельностипроизводства. Эффективное управление затратами является действенным инструментомповышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурныхподразделений.
От уровнясебестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельностипредприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсыпри производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем большеприбыль.
Актуальностьрассматриваемой темы заключается в особой важности учета затрат икалькулирования себестоимости продукции, учета доходов и расходов вуправленческом учете и для всей финансово-хозяйственной деятельностиорганизации в целом. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выборатемы курсовой работы.
Цельюкурсовой работы является комплексное изучение управленческого учета затрат икалькуляции себестоимости продукции, а также изучение формирования и учетадоходов и расходов на промышленном предприятии и разработка предложений по их совершенствованию.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– раскрытьсущность и содержание понятия «затраты организации» и привести их основныеклассификации;
– раскрытьсущность и содержание доходов и расходов организации;
– рассмотретьклассификацию доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельностиорганизации;
– провестианализ основных финансовых показателей деятельности и учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж»;
– раскрыть сущность учета затрат и калькулирования себестоимости продукциив ОАО «Промтранстехмонтаж»;
– рассмотреть организацию учета затрат в ОАО «Промтранстехмонтаж»;
– рассмотретькалькулирование себестоимости работ, услуг в
ОАО «Промтранстехмонтаж»;
– разработатьпредложения по совершенствованию учета затрат, доходов и расходов в ОАО «Промтранстехмонтаж».
Цель изадачи, поставленные в данной работе, обусловили ее структуру, которая включаетв себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, списокиспользованных источников и приложения.
Объектомисследования данной работы являются затраты, доходы и расходы, экономическимсубъектом – ОАО «Промтранстехмонтаж». Предметом исследования являетсяметодика учета затрат, доходов и расходов на предприятии.
Теоретическуюи методологическую основу исследования составляют труды ученых-экономистов вобласти отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета,аудита и экономического анализа, таких как Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д.,Каверина О.Д., Шеремет А.Д. и другие, нормативные и законодательныеакты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского финансового учета,бухгалтерского управленческого учета, анализа и аудита, публикации впериодической печати по бухгалтерскому финансовому и управленческому учету.
Анализсовременного состояния бухгалтерского учета, состояния и использования основныхсредств в ОАО «Промтранстехмонтаж» проведен на основании данных годовойбухгалтерской отчетности за 2008 год и первичных бухгалтерских документов.
Практическаязначимость работы заключается в возможности использования результатовисследования для совершенствования учета затрат, доходов и расходов наанализируемом предприятии.

1.Теоретическиеаспекты учета затрат,/>доходов ирасходов 1.1 Сущность и назначение бухгалтерского управленческого учета
Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности,связанная с формированием и использованием экономической информации дляуправления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка). Его цельзаключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономическиобоснованных решений. Это своего рода «кухня» предприятия, где готовятся материалыдля менеджеров
Управленческий учет в основном использует те же принципы, что ифинансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, егоэволюции. Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенноразличаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и впоследующем. Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный,оперативно-технический, производственный, его рамки в лучшем случаеограничивались дополнительными регистрами аналитического учета. Произошедшее всередине XX в. выделение управленческого учета из системы бухгалтериисвязано с развитием техники и технологии производства, науки и практикименеджмента, появлением новых инструментов рынка, усилением конкуренции.Увеличилось количество вариантов решения экономических проблем и ситуаций, ониусложнились. Возросла и цена ошибки из-за неправильно принятого решения поуправлению предприятием. К этому времени были определены теоретические основы ипринципы, методология управленческого учета в виде систем стандарт-коста идирект-коста, получила развитие теория принятия управленческих решений и наука,изучающая поведение людей.
Современный управленческий учет включает следующие функции:
а) планирование и прогнозирование;
б) нормирование,
в) оперативный учет;
г) контроль.
Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизируетего цели для данного периода времени и способствует их достижению. Важную рольв управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременномувыявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяетпредельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализасебестоимости продукции.
Оперативный учет для управления является частью его общей системы.Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использованияресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетногобухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается отбухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителейпредприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а неабсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют дляежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдениятехнических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а такжедругих видов деятельности.
В управленческом учете контроль в первую очередь нацелен наперспективу. Существует контроль правильности выбора цели затрат и результатовдеятельности, контроль внешних и внутренних ограничений, мешающих предприятиюдостичь поставленных целей, бюджетный контроль составления и исполнения сметыдоходов и расходов. Текущий контроль в учете для управления включает мониторингвнешней и внутренней среды для определения ее возможного влияния напроизводственно-хозяйственную деятельность организации. Лишь последующийконтроль в управленческом учете несколько схож с бухгалтерским. Он осуществляетсяпутем выявления или расчета отклонений фактических значений от плановых ианализа причин этих отклонений.
В процессеповседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количествооперативной информации, которая представляет собой исходный материал дляпринятия соответствующих управленческих решений. Информация, формируемаясистемой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям:
– достоверность;
– полнота;
– релевантность;
– целостность;
– понятность;
– своевременность;
– регулярность.
Аналогичные требования предъявляются к информации финансовогоучета. Однако их содержание и значимость могут быть различными.
Для финансового учета достоверной считается отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету. В управленческом учете важнее объективность данных, ихсоответствие действительности. Понятие достоверности в учете для управленияближе к определению, используемому в аудите, где под достоверностью понимаетсявозможность для компетентного пользователя делать на основе данных учета иотчетности правильные выводы.
Полнота управленческого учетаозначает достаточность информации для управления предприятием и его подразделениями,возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными являются сложныесистемы управленческого учета, включающие использование счетов и двойнойзаписи, обеспечивающие контроль не только за затратами и результатами текущейдеятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностьюфункционального управления бизнесом.
Главноетребование к информации, формируемой в системе управленческого учета, – ее релевантность,т.е. существенность, приемлемость для вырабатываемых решений. Все остальныетребования выполняют подчиненную роль. Нерелевантная, несущественная дляданного решения информация, даже если она абсолютно достоверна, не может помочьв принятии правильного решения, в то время как достоверные на 90% данные могутбыть основой для правильных выводов.
Одним из требований общепринятых стандартов и положенийуправленческого учета является его целостность и понятность для пользователей.Это означает, что управленческий учет должен быть системным даже в тех случаях,когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетнойинформации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение внеобходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерскогоучета и отчетности.
Понятность данных и результатов управленческого учета важнапотому, что его потребителями являются не только бухгалтеры и экономисты, но восновном администрация предприятия и линейные работники управления (инженеры,техники, мастера), т.е. лица, не имеющие специальной экономической подготовки.Понятность для них информации управленческого учета обеспечивается за счет отраженияв учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представленияданных в виде аналитических таблиц, графиков, динамических рядов и т.п.Понятности способствует и ориентация управленческого учета на отклонения отнорм и нормативов.
Своевременность управленческого учета означает его возможность обеспечить менеджеровнеобходимой информацией к сроку принятия решений. В условиях автоматизированныхсистем обработки экономической информации это не является серьезной проблемой,но при использовании мощных современных компьютеров имеется опасностьперегруженности данных при одновременной их нехватке к моменту принятияуправленческого решения. Часто управляющие не знают, что нужно делать с этойинформацией.
Специалисты по управленческому учету должны не только обеспечить менеджментнеобходимыми данными к заданному сроку, но и помочь в их использовании дляуправления. Делается это обычно на основе регламентных графиков. Одновременнонеобходимо позаботиться о том, чтобы текущая отчетность для руководителейподразделений была представлена так, чтобы в ней можно было разобраться безособых усилий. Важно также, чтобы внутренняя отчетность была регулярной, т.е.повторяемой во времени. Данные хорошо организованного управленческого учетапозволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельностиорганизации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, места испособы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного дляданных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи,пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективностидополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.
Междууправленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используютинформацию учетной системы предприятия. Однако эти два вида учета существенноотличаются друг от друга. В обобщенном виде эти различия можно представитьследующим образом.
1)Цель учета. Цель финансового учета – предоставлениеданных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, котораяпредназначена как для собственной администрации, так и для внешнихпользователей.
Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутрипредприятия. Его цель – обеспечить соответствующей информацией менеджеров,ответственных за достижение конкретных производственных показателей, длявыработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.
2)Пользователи информации. Финансовыйучет иногда называют внешним учетом. Его результаты, какправило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию,но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятия в егодеятельности, его новые продукты. Пользователи финансового отчета традиционнонаходятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальнымгосударственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций идругих ценных бумаг, потенциальным инвесторам.
Управленческий учет можно соответственно назвать внутренним учетом. Его результатыиспользуются только управленческим персоналом предприятия.
/>3)Источники информации. Для финансового учета источниками информации служат только данныеучетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а такжеэлементы системы налогообложения. Для управленческого учета источникамиинформации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормахрасхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуациина рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможностииспользования их результатов в соответствующих условиях производства и др.
4)Обязательность веденияучета. Финансовый учет – это учетофициальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий иорганизаций. Вести или не вести управленческий учет решает руководствосамого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют правауказывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе иобработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ееполучение./>
5)Правила ведения учета.Ведение финансового учета четкорегламентировано. Его ведение регулируется государственными нормативными актамии национальными стандартами.
Нормы и правила ведения управленческогоучета устанавливаются самим предприятием. Управленческийаппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета взависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческогоучета – есть ли от этого польза./>
6)Принципы учета. Финансовыйучет базируется на общепринятых принципах, таких какпринцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данныхи др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так иконтролирующие органы. Управленческий учет общепринятыхпринципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании./>
7)Основные объекты учета. Вфинансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупнымпредприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку идоход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия. Управленческийучет обычно включает в себя более детализированную информациюо деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков,рабочих мест. Объектамиуправленческогоучета являются затраты и доходы организации иее отдельных структурных подразделений – центров ответственности; внутреннееценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетированиеи система внутренней отчетности.
8)Базисная структураучета. Финансовый учетстроится на следующем базисном равенстве: активы = собственный капитал +обязательства. В управленческом учете структураинформации зависит от запросов ее пользователей. Любая система управленческогоучета оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы,и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении этихструктур – полезность передаваемой информации./>
9) Формыпредставления информации. Финансоваяинформация представляется в органы налоговой инспекции и другим внешнимпользователям по формам, утвержденным Министерством финансов РоссийскойФедерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральнымиведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от ихорганизационно-правовой формы. Результаты управленческогоучета могут быть представлены в произвольной форме,обязательных форм, бланков не существует./>
10)Степень открытостиинформации. Информация финансовогоучета открыта для ее пользователей и не является для нихкоммерческой тайной. Она носит публичный характер и в некоторых случаяхзаверяется независимыми аудиторами. В отличие от финансового управленческийучет субъективен и конфиденциален. Формированиепоказателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в управленческомучете является егокоммерческой тайной, секретом./>
11)Методы и способыотражения учетной информации. Финансовыйучет охватывает информацию, формируемую в денежной оценке.При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственныеметоды и способы (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерскиесчета, двойная запись и т.д.).
В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция,счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широко применяются приемы экономического анализа,экономико-математические и статистические методы и т.д. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться взависимости от целей управления./>
12)Измерители учетнойинформации. Для обобщенияхозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежныеизмерители; они являются универсальными, выражаются в рублях (национальнойвалюте). В управленческом учете используются всевиды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные./>
13)Периодичностьсоставления отчетов. Дляфинансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляетсяи представляется по окончании каждого квартала и за год. В управленческомучете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно,ежемесячно, ежеквартально и ежегодно.
14)Отношение ко временисовершения информации. Финансовыйучет отражает финансовую историю предприятия. В немхозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих ихсовершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактамихозяйственной жизни предприятия. Целью управленческого учетаявляется выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедшихявлений. Финансовый учет показывает, «как этобыло», а управленческий – «как это должнобыть».
Вот почему управленческий учетиногда называют прогнозным учетом./>
15)Степень точности инадежности информации. Финансоваяинформация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носитобъективный характер и поддается аудиторской проверке. Управленческий учетв большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени,поэтому информация в управленческом учетеможет иметь вероятностный и субъективный характер./>
16)Способы группировкизатрат и доходов. Вфинансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономическихэлементов, а доходы – в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности.Перечень затрат регламентируется методическими указаниями по учету затрат напроизводство, утверждаются централизованно. Эта группировка позволяет получатьинформацию о затратах, произведенных в целом по предприятию за определенныйпериод времени безотносительно к их целевому назначению. В управленческомучете затраты группируются и отражаются в разрезе статейкалькуляции, а доходы – в разрезе структурных подразделений и видов продукции,работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливаетсясамим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяетполучать информацию о затратах, произведенных как по отдельным структурнымподразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий./>
17)Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учетаруководители предприятий несут как административную, так и уголовнуюответственность. Работники, занятые в сфере управленческого учета,несут дисциплинарную ответственность, но не за какие-либо искаженные данные управленческогоучета, а за определенные проступки./>1.2 Понятие иосновные классификации затрат в управленческом учете
Обычно подзатратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатитьза товары либо услуги. Затраты живого и овеществленного труда на производство иреализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Вотечественной практике для характеристики всех издержек производства заопределенный период применяют термин «затраты на производство».
Часто вэкономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятиями«издержки» и «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствуетоб их серьезном различии.
Издержки – денежноеизмерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда издержки можноопределить как затраты, понесенные организацией в момент приобретениякаких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимыхк затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации илиувеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы,либо в расходы организации.
Всоответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включаютв себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельностипредприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связимежду понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода.Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Он состоит в том, чтозатраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70«Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43«Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, покапродукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь вмомент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат– расходы.
Большоезначение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованнаяклассификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения,носителям затрат и видам расходов.
По местувозникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другимструктурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима дляорганизации учета по центрам ответственности и определения производственнойсебестоимости продукции (работ, услуг).
Носителямизатрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные креализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицыпродукции (работ, услуг).
По видамзатраты группируются по экономически однородным элементам и по статьямкалькуляции.
В управленческомучете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какуюуправленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческогоучета относят:
а) расчетсебестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
б) принятиеуправленческого решения и планирование;
в) контроль ирегулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решениюкаждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, длярасчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученнойприбыли затраты классифицируют на:
– входящие иистекшие;
– прямые икосвенные;
– основные инакладные;
– производственныеи непроизводственные;
–одноэлементные и комплексные;
– текущие иединовременные.
Входящиезатраты – это те ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, какожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются какактивы. Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения дохода ипотерявшие способность приносить доход. Итак, входящие затраты являютсясинонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы».
Прямыезатраты – это затраты, которые можно прямо отнести на конкретное изделие. К нимотносят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Ониучитываются по дебету счета 20 «Основное производство».
Косвенныерасходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяютсямежду отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике(пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количествуотработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.), закрепленной вучетной политике предприятия. Они включают в себя общепроизводственные иобщехозяйственные расходы.
К основнымрасходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основныхматериалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственныхфондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями нанее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладныерасходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, егоуправлением.
Производственныерасходы – это затраты, связанные с процессом производства. Они состоят из трехэлементов:
– прямыематериальные затраты;
– прямыезатраты на оплату труда;
–общепроизводственные затраты.
Непроизводственныерасходы на связаны непосредственно с производственным процессом, это расходы насбыт продукции и управление предприятием.
Одноэлементныминазывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены наслагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, вкоторые входят практически все элементы.
Текущиезатраты – это затраты отчетного периода, связанные с производством иреализацией продукции. Единовременные затраты – это расходы на подготовку и освоениевыпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ит.п. Их часто называют дискретными или однократными.
Для принятиярешения и планирования различают:
– постоянные,переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
– релевантныеи нерелевантные;
–безвозвратные затраты;
– вмененныезатраты;
– предельныеи приростные затраты;
– планируемыеи непланируемые.
Переменныезатраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производствапродукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активностиорганизации. Переменный характер могут иметь как производственные, так инепроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служатпрямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты навспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственнымпеременным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции дляотгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем,комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямуюзависит от объема продажи.
Постоянныезатраты остаются практически неизменными в течение отчетного периода, независят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемовпроизводства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственныхзатрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основныхсредств и нематериальных активов.
В реальнойжизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиесяисключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные сними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому вбольшинстве случаев затраты являются условно-переменными (илиусловно-постоянными). В этом случае изменение деловой активностиорганизации также сопровождается изменением издержек, но в отличие отпеременных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные(условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянныекомпоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном,состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплатымеждугородних переговоров (переменное слагаемое).
Релевантныезатраты – это затраты, отличающие одну альтернативу от другой, учитываемые припринятии управленческих решений. Соответственно, нерелевантные затраты не имеютотношения к принимаемому решению.
Безвозвратныезатраты – это произведенные ранее затраты, которые не могут быть измененыникакими управленческими решениями.
Вуправленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить илиприписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такиезатраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия.Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбораальтернативного управленческого решения.
Категория«вмененные затраты» присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтерфинансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, таккак он строго следует принципу их документальной обоснованности.
Приростныезатраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления илипродажи дополнительной партии продукции. Приростные затраты в расчете не навесь выпуск, а на единицу продукции, называются предельными (маржинальными).
Планируемые –это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии снормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановуюсебестоимость продукции. Непланируемые – затраты, не включаемые в план иотражаемые только в фактической себестоимости продукции.
Наконец,для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учетеразличают затраты:
–регулируемые и нерегулируемые;
–эффективные и неэффективные;
– контролируемыеи неконтролируемые.
Регулируемые –затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которыхзависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом напредприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться нанизших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет праворегулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу,организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время натакие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, накоторые не влияет менеджер данного центра ответственности, называютнерегулируемымисо стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительногоучастка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела ит.п.
Эффективные– затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видовпродукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – расходынепроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы,так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы – это потери напроизводстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенногопроизводства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховыхкладовых, порча материалов и др.
Дляобеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют наконтролируемые и неконтролируемые. Кконтролируемым относят затраты,которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии.Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от деятельности субъектовуправления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличениесумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетическиересурсы и другие подобные затраты. 1.3 Доходы и расходы организации и их классификация
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[6] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).
Доходами от обычных видов деятельностиявляется выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные свыполнением работ и оказанием услуг.
К доходам по обычным видам деятельностиможно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставнойдеятельностью предприятия. Доходы по обычным видам деятельности могут включать:
– выручку отпродажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
– выручку отпредоставления за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельностисчитается основным (арендная плата);
– поступленияот предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионныеплатежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальнойсобственности);
– поступленияот участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставнойдеятельностью.
Ворганизациях, предметом деятельности которых являются предоставление за платуво временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталахдругих организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано суказанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанныхвидов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к прочим доходам.
Прочими доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации;
– поступления, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием вуставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценнымбумагам);
– прибыль, полученная организацией врезультате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставлениев пользование денежных средств организации, а также проценты за использованиебанком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
– штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в томчисле по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненныхорганизации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году;
– суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– прочие доходы.
Укрупненно, все возникающие доходыразличают как:
– связанные с производством и реализациейтоваров (работ, услуг);
– прочие, т.е. не связанные с основнойдеятельностью;
– не учитываемые в целяхналогообложения.
Величина доходов определяется наосновании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг), и из нихисключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленныеналогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.
Прочие доходы – те, которые не связаннынепосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции(работ, услуг).
Доходы, не учитываемые при определенииналогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующегоувеличения налоговой базы. К ним относятся:
– имущество и имущественные права,полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
– имущество, полученное в качествевзносов в уставный капитал;
– расходы по приобретению и созданиюосновных средств;
– возврат займов, залогов;
– безвозмездная передача имущества ввиде безвозмездной помощи;
– средства, поступившие комиссионеру впользу комитента или иного доверителя;
– имущество, полученное организациями врамках целевого финансирования;
– средства, полученные по договорамзайма и кредита;
– некоторые другие поступления.
По признаку принадлежности к отчетнымпериодам доходы подразделяются на:
– доходы данного отчетного периода;
– отложенные доходы (доходы будущихотчетных периодов).
К первой группе относятся доходы,обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде ипризнаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.
Отложенные доходы – полученные в данномотчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетныхпериодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от продажипассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственниковобщества).
Всоответствии с ПБУ 10/99 расходами организации не признается выбытие активов:
– в связи сприобретением (созданием) внеоборотных активов;
– вклады вуставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг нес целью перепродажи;
– подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
– в порядкепредварительной оплаты, авансов, задатка;
– в погашениекредита, займа, полученных организацией.
В зависимостиот характера, условий осуществления и направлений деятельности расходыорганизации подразделяются на расходы по обычным видам
деятельностии прочие расходы.
Расходами пообычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлениемпродукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходамитакже считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,оказанием услуг.
Основнымвидом расходов по обычным видам деятельности промышленных и строительныхорганизаций считается себестоимость реализованной (или проданной) продукции,которая отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимостьпродаж».
Расходы пообычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ10/99 [7]).
Расходы пообычным видам деятельности формируют:
– расходы,связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
– расходы,возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)материально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иныхвнеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческиерасходы, управленческие расходы и др.).
Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплатутруда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Для целейуправления в бухгалтерском учете организуется учет расходов
по статьямзатрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочимирасходами организации являются:
– расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации;
– расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции;
– проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
– расходы пооплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисленияв оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумагии др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактовхозяйственной деятельности и др.
Прочимирасходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества и т.п.).

/>/>/>/>2. ОАО «Промтранстехмонтаж» – экономическийсубъект исследования/>/>/>/> 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Открытоеакционерное общество «Промтранстехмонтаж», согласно действующемузаконодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, котороедействует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
ОАО «Промтранстехмонтаж»учреждено в 1993 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный ииные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованиеми фирменным знаком.
Полное фирменноенаименование предприятия на русском языке: открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж». Сокращенное фирменное наименованиеорганизации на русском языке: ОАО «Промтранстехмонтаж» или ОАО «ПТТМ».
Основной целью деятельности организацииявляется получение прибыли. Для получения прибыли она вправе осуществлять любыевиды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в томчисле:
– производство строительныхметаллических конструкций;
– производство строительныхметаллических изделий;
– обработка отходов и лома черныхметаллов;
– монтаж металлических строительныхконструкций;
– производство электромонтажных работ;
– производство санитарно-техническихработ;
– транспортная обработка грузов;
– хранение и складирование нефти ипродуктов ее переработки;
– хранение и складирование прочих жидкихили газообразных грузов;
– архитектурная деятельность;
– заготовка, переработка и реализациялома черных металлов;
–.погрузочно-разгрузочная деятельностьна железнодорожном транспорте;
–.эксплуатация взрывоопасныхпроизводственных объектов (опасных производственных объектов, на которыхполучаются, используются, перерабатываются, образуются, охраняться,транспортируются, уничтожаются вещества, способные образовывать взрывоопасныесмеси с кислородом воздуха или друг с другом (горючие газылегковоспламеняющиеся и горючие жидкости, пылеобразующие вещества),твердофазные и жидкофазные вещества, способные к спонтанному разложению совзрывом);
– эксплуатация пожароопасныхпроизводственных объектов;
– производство товаров народногопотребления;
– проектная, научно-исследовательскаядеятельность;
– проведение технических,технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;
– оказание услуг складского хозяйства;
–.оказание транспортно-экспедиционныхуслуг широкого профиля, включая организацию грузопассажирских перевозокразличными видами средств доставки в установленном законом порядке;
–.реализация товаров народногопотребления промышленного и продовольственного ассортимента, продукциипроизводственно-технического назначения;
–.осуществлениекоммерческо-посреднической, торговой, торгово-закупочной деятельности вустановленном законом порядке;
–.осуществляет работы по выполнениюмобилизационных заданий, хранению материальных ценностей государственного имобилизационного резерва, связанные с использованием сведений, составляющихгосударственную тайну;
Обществовправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующимзаконодательством Российской Федерации.
Основныетехнико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж»за 2007–2008 гг. представлены в табл. 2.1.
Анализируя полученные данные, можновыявить как положительные, так и негативные тенденции. Показатель фондоотдачиговорит о том, что с одного рубля основных фондов производится продукции на14,027 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимыхдля производства одного рубля продукции равен 0,071 р., К тому же, в 2008 г. наблюдается повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2008 г. По этим показателям можно судить, что основные фонды используются эффективно.
 
Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж»
Показатели
2008 г.
2007 г. Выручка от продаж, тыс. р. 461674 309649 Себестоемость проданной продукции, тыс. р. 436159 290316 Прибыль от продаж, тыс. р. 14100 8833 Фондоотдача, р. 14,027 10,766 Фондоемкость.р. 0,071 0,093
Рентабельность продаж, % 3,3 3,2
Значительный показатель выручки отпродаж и незначительный показатель прибыли от продаж, позволяет сделать вывод отом, что затраты, формирующие себестоимость, составляют значительную часть и непозволяют выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательнаятенденция в деятельности любой организации, на которой следует сконцентрироватьсвое внимание.
/>/>/>/>2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия
Цель анализа финансового состояния состоит в установлении степени.Основными пользователями результатов анализа финансового состояния организацииявляются ее кредиторы.
Анализ финансового состояния организации заключается в анализе ликвидностибаланса, расчете показателей краткосрочной и долговременной платежеспособностиорганизации, анализе обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми длянормального функционирования предприятия и целесообразности и эффективности ихиспользования, а также в анализе финансовой устойчивости.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ, кпримеру, представление данных баланса и других финансовых документов в видеотносительных показателей, что позволяет видеть вклад каждой статьи баланса в общийитог. Использование относительных показателей нивелирует инфляционные искаженияотчетных данных и позволяет сопоставить анализируемые величины в динамике.Применение удельных величин при вертикальном анализе дает возможность судить оизменениях в структуре анализируемого имущества.
Основными источниками информации о хозяйственной деятельности ОАО «Промтранмтехмонтаж»послужила годовая отчетность (прил. 1). Также использовалась статистическаяотчетность, аналитическая информация и прочие данные. Данные вертикальногоанализа бухгалтерского баланса исследуемого предприятия представлены в табл.2.2.
Анализируяданные актива баланса предприятия, можно отметить, что в абсолютном выражениистоимость имущества возросла на 23034 тыс. р., и этот рост был вызван на 4152 тыс.р. за счет роста внеоборотных активов и на 18882 тыс. р. за счет роставнеоборотных активов.
Рассчитавотносительные структурные показатели, можно отметить, что на начало отчетногопериода активная часть баланса состояла на 19,2% из внеоборотных активов и на80,8% из оборотных активов. А к концу периода доля внеоборотных активов ещенезначительно уменьшилась. В структуре оборотных активов суммарно более 95%занимают краткосрочная дебиторская задолженность и запасы. Это говорит о том,что в оборотные активы было вложено значительно больше средств, чем вовнеобротные.
 
Таблица 2.2 Анализ баланса ОАО «Промтранстехмонтаж»,тыс. р.
Наименование статей
Абсолютные величины,
тыс. руб.
Относительные величины, %
на
начало
2008 г.
на
конец
2008 г.
изменение
(+,–)
на
начало
2008 г
на
конец
2008 г
изменение
(+,–)
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные
средства 28760 32912 +4152 19,2 19,0 –0,2
ИТОГО
по разделу I 28760 32912 +4152 19,2 19,0 –0,2
II. Оборотные
активы
2.1. Запасы 48918 58961 +10043 32,7 34,1 +1,4
2.2.Н.Д.С. по
приобретенным
ценностям 523 356 –167 0,3 0,2 –0,1
2.3. Дебиторская
задолженность
(до 12 месяцев) 68135 75129 +6994 45,5 43,5 –2
2.4. Денежные
средства 3281 5293 +2012 2,2 3,0 +0,8
ИТОГО
по разделу II 120857 139739 +18882 80,8 81,0 0,2 Баланс 149617 172651 +23034 100 100
III. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал 92 92 0,06 0,06
3.2. Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток) 7992 5181 –2811 5,9 3,4 –2,5
ИТОГО
по разделу III 8084 5273 –2811 6,0 3,46 –2,54
V. Краткосрочные обязательства
5.1. Займы и кредиты 2000 –2000 1,5 –1,5
5.2. Кредиторская
задолженность 124613 147238 +22624 92,5 96,54 4,04
ИТОГО
по разделу V 126613 147238 +20625 94,0 96,54 4,04
Баланс 134697 152511 +17814 100 100 /> /> /> /> /> /> /> />
В структурепассивной части баланса можно отметить уменьшение нераспределенной прибыли на2811 тыс. р. или на 2,4%. Среди источников образования активов главную рольиграют краткосрочные обязательства, их доля на начало года составляла 94% или124613 тыс. р., а к концу года увеличилась ещё на 4,04% или на 22624 тыс. р.Можно судить о том, что источником прироста оборотных активов сталикраткосрочные заимствования.
Важнымисточником, который характеризует финансовое состояние предприятия, егоустойчивость, является обеспеченность материальных оборотных активов плановымиисточниками финансирования, к которым относят не только собственный оборотныйкапитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, непросроченная задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили,авансы, полученные от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивостипредприятия на основе относительных показателей (табл. 2.3)

Таблица 2.3. Анализ показателей финансовойустойчивости
Показатель
2007 г.
2008 г.
Изменение Коэффициент автономии 0,18 0,15 –0,3 Коэффициент текущей ликвидности 1,02 0, 96 –0,6
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами –0,04 –0,06 –0,2
Коэффициент восстановления
платежеспособности – 0,33 –
Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивостьорганизации, является коэффициент автономии. С экономической точки зрения этоозначает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно,предприятие, реализовав активы, сможет расплатиться по обязательствам исохранить за собой права владения предприятием. Для финансово устойчивогопредприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. У анализируемогопредприятия очень низкий коэффициент автономии, что означает высокую степеньзависимости предприятия от внешних заимствований.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала обездвиженав производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Причемуменьшение показателя в динамике – благоприятный факт. Принято считать, что ондолжен быть больше либо равен 0,5.
Возможно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и с помощьюкомплексных методик анализа, предполагающих использование моделей, сформированных наоснове нескольких частных показателей. Одна из методик содержит расчеткоэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами ивосстановления платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратноститекущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показательплатежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаютсясоотношения от 1,5 до 3,5. Т.е., если исходить из данных анализируемогопредприятия, то оно не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства, мобилизоваввсе оборотные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризуетналичие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущейдеятельности. Для этого рассчитаем коэффициент текущей ликвидности и коэффициентобеспеченности собственными средствами. Если хотя бы один из коэффициентов неудовлетворяет нормативным значениям (первый меньше 1,5, второй меньше 0,1),структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.
Организация имеет возможность восстановить платежеспособность,если значение коэффициента восстановления платежеспособности больше единицы. Наанализируемом предприятии этот коэффициент очень низок. Однако, изложеннаяметодика имеет один существенный недостаток, заключающийся в том, что зачастуюуспешные, финансово устойчивые организации, проанализированные по этойметодике, квалифицируются как имеющие неудовлетворительную структуру баланса инеплатежеспособные. Это связано с тем, что в методике задан очень жесткийкоэффициент текущей ликвидности (равен или больше 2), нормативное значениекоторого недоступно большинству российских организаций.
Также для полной характеристики финансового положения организациинеобходимо определить тип ее финансовой устойчивости на основе расчета абсолютныхпоказателей. Результаты расчетов представлены в табл. 2.4.
 

Таблица 2.3. Расчет показателей дляопределения типа финансовой устойчивости
Показатель
2007 г.
2008 г.
Изменение Общая величина запасов 48918 58961 + 10043 Наличие собственных оборотных средств –7368 –12187 –4819 Излишек (+), недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов –56286 –71148 –14862 Излишек (+), недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов –54286 –71148 –16862
Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации (0; 0; 0) (0; 0; 0) –
Из данных табл. 2.4 можно сделать вывод, что предприятие находитсяв кризисном финансовом состоянии. Источников финансирования оборотных средствнедостаточно для обеспечения нормальной работы предприятия.
В связи с этим необходимо дать оценку способности организации своевременно и полностьюрассчитаться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средствплатежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Иными словамивозникает задача анализа ликвидности баланса.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращенияв денежные средства, активы предприятия можно разделить на следующие группы:
а) А1 – наиболееликвидные активы
б) А2 – быстрореализуемые активы
в) А3 – медленнореализуемые активы
г) А4 – труднореализуемые активы
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
а) П1 – наиболеесрочные обязательства
б) П2 – краткосрочныепассивы
в) П3 – долгосрочныепассивы
г) П4 – постоянные,или устойчивые, пассивы
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующиесоотношения: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.
Результаты расчетов показателей ликвидности для ОАО «Промтранстехмонтаж»представлены в табл. 1.5.
 
Таблица 2.5.Анализ ликвидности баланса ОАО «Промтранстехмонтаж»АКТИВ
На
начало 2007 г.
На
конец
2007 г. ПАССИВ
На
начало 2007 г
На
конец
2007 г
Наиболее ликвидные
активы (А1) 8388 10400
Наиболее срочные
пассивы(П1) 124620 147298
Быстрореализуемые
активы (А2) 68135 75129
Краткосрочные
пассивы (П2) 2000 Медленно реализуемые активы (А3) 49441 59317
Долгосрочные
пассивы (П3) 1605 1581
Труднореализуемые
активы (А4) 35687 38475
Постоянные
пассивы (П4) 36474 30463
Результатырасчетов по данным баланса ОАО «Промтранстехмонтаж» показывают, что ворганизации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1≤П1;/>А2≥П2;/>А3≥П3;/>А4≥П4.
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший крассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправитьсвою платежеспособность. Это в значительной мере объясняется величинойкредиторской задолженности. Исходя из данных аналитического баланса, можнозаключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что кредиторскаязадолженность и задолженность перед учредителями по выплате дивидендов,составляющие показатель П2, более чем в десять раз превышают имеющиеся у предприятиянаиболее ликвидные активы.
Анализ финансовых результатов позволяет установить влияние отдельныхкомпонентов на формирование прибыли (убытка) от продаж. В табл. 2.6 представленанализ влияния на прибыль от продаж ОАО «Промтранстехмонтаж» наиболеезначимых факторов – выручки от продаж, ассортимента продукции, себестоимостипродукции и влияние изменения цен.
 
Таблица 2.6. Факторный анализ прибылиот продажПоказатель–фактор Сумма, тыс. р. Количество проданной продукции (работ, услуг) +52317 Изменение цен на реализованную продукцию –8821 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг +110074 Ассортимент –1545 Изменение прибыли от продаж, всего + 152025
Можно сделатьвывод, что в целом в ОАО «Промтранстехмонтаж» наблюдается положительнаятенденция в области формирования финансовых результатов деятельности. Важноотметить, что прибыль от продаж возросла с 8833 тыс. р. до 14100 тыс. р.,причем это увеличение в большей степени было обусловлено влиянием качественногофактора – снижением себестоимости продаж, и в меньшей степени – влияниемколичественного фактора – объема продаж. За счет снижения цен на продукциюпредприятия прибыль уменьшилась на 8821 тыс. р, за счет влияния структурныхсдвигов в ассортименте продукции она снизилась на 1545 тыс. р./>/>/>/> 2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет в ОАО «Промтранстехмонтаж»ведется в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета [9], типовымиформами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению, другиминормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлениидеятельности используются формы документов, определенные альбомамиунифицированных форм первичной учетной документации, разработанныереспубликанскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотреныв этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.
Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Промтранстехмонтаж»обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральнымдиректором общества. Учетная политика определяет организацию документооборота,порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта),порядок проведения инвентаризации и др.
Ведениебухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» осуществляет отдел. Штатноерасписание бухгалтерии предусматривает работу пяти человек, в том числе:
–главный бухгалтер;
–старший бухгалтер;
–два бухгалтера;
–бухгалтер-кассир.
Накаждого работника бухгалтерии разработаны должностные инструкции, четкоразграничивающие права и обязанности сотрудников, в то же время обеспечивающиевзаимозаменяемость. Использование должностных инструкций повышает персональнуюответственность, способствует подготовке качественной и своевременной учетнойинформации для целей управления. Обязанности распределены следующим образом:
Главныйбухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достовернойбухгалтерской отчетности. Он должен обеспечить соответствие осуществляемыххозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль задвижением имущества и выполнением обязательств.
Старшийбухгалтер предприятия в отсутствии главного бухгалтера является егозаместителем. Он осуществляет ведение налогового учета, с целью формированияполной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложенияналогом на прибыль хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течениеотчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешнихпользователей информацией, необходимой для контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет., атакже ведет участок по учету реализации и отвечает за учет основных средств ворганизации.
Первыйбухгалтер отвечает за учет приобретения материальных ценностей и товаров, ихпоступления и расходования, ведет учет расчетов с разными дебиторами икредиторами.
Навторого бухгалтера возлагаются обязанности учет затрат труда рабочих,исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплатытруда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социальногострахования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда
Бухгалтер-кассирдолжен осуществлять контроль за наличием денежных средств и денежных документовв кассе, их сохранностью и целевым использованием; вести учет этих средств иопераций по их движению; вести учет с подотчетными лицами, а также учетосновных средств организации.
Бухгалтериядолжна предоставлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговуюинспекцию, внутренним и внешним пользователям. Выделенные филиалы имеютсамостоятельный баланс, осуществляют бухгалтерский учет в своих подразделенияхсамостоятельно под руководством главного бухгалтера филиала.
Напредприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Учетнаяполитика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии сдействующим законодательством и утверждается руководителем организации специальнымприказом. При этом утверждаются:
–способа организации бухгалтерского учета;
–рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатываетсяорганизацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учетаи включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственнойдеятельности;
–формы первичных документов для отражения различных операций, по которым непредусмотрены типовые унифицированные формы;
–правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
–формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностямименеджеров различных уровней;
–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
–методы контроля за хозяйственными операциями;
– порядок использования чистой прибыли
–другие решения, необходимых для организации бухгалтерского учета.
Согласно п. 4ст. 6 Закона №129-ФЗ [3] изменение учетной политики может производиться вслучаях:
а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;
б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерскогоучета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственнойдеятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса(без снижения степени достоверности информации);
в) существенного изменения условий деятельности. Это может быть связанос реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельностиорганизации и пр.
Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводитсяприказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должнобыть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия измененияучетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации,оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данныебухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетныезаписи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательнораскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
При анализеучетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж» было установлено, что учетнаяполитика в целом отвечает требованиям существующего законодательства, однакоявляется неполной и не содержит информации по следующим вопросам:
– о способахоценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное отденежных средств
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договоруаренды.
– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежныесредства;
– последствия изменений в учетной политике методов оценкиматериально-производственных запасов;
Между темвыбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние навеличину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль,добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состоянияорганизации. Следовательно, учетная политика организации является важнымсредством формирования величины основных показателей деятельности организации,налогового планирования, ценовой политики и требуется с большей внимательностьюподойти к ее формированию.

3. Методическое и организационное обеспечение учета затрат и доходов напредприятии 3.1 Аналитический и синтетический учет затрат на производство
Сложность процессапроизводства, его значимость в хозяйственной деятельности организации иразнообразие затрат обуславливают наличие в рабочем плане счетов ОАО «Промтранстехмонтаж»целой группы счетов, предназначенных для учета затрат и калькулированиясебестоимости готовой продукции.
Все затратыосновного производства группируются по видам изготавливаемой продукции накалькуляционном балансовом активном счете 20 «Основное производство».Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств определяется насчете 23 «Вспомогательные производства». Для учета расходов, произведенных втекущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущегопериода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». В состав этих затратвходят: затраты по освоению нового вида продукции, лицензионные платежи,оплаченные единовременно вперед, и др.
Учет затратна исправление брака и средств, затраченных на неисправимый брак, производитсяна активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».
Учеткоммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В течениеотчетного периода по дебету этого счет собираются суммы соответствующихрасходов в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей и расчетов.В конце отчетного периода эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи»субсчет «Себестоимость продаж».
Особоучитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются всебестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета такихзатрат предназначены собирательно-распределительные счета 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Каждаяорганизация самостоятельно разрабатывает перечень калькуляционных статей затратдля счетов учета затрат, исходя из специфики своей деятельности (прил. 3).
В течениеотчетного периода по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета ресурсовсобираются затраты отчетного периода. Прямые затраты, то есть непосредственносвязанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услугиили выполнением работы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Вбухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 02 «Амортизацияосновных средств» – начислена амортизация основных средств в основном производств;
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 10«Материалы» – отпущены материалы в основное производство;
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 97«Расходы будущих периодов» – списана доля расходов будущих периодов, относящихся косновному производству;
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникамосновного производства;
Дебет 23«Вспомогательные производства»
Кредит 43«Готовая продукция» – готовая продукция отпущена на нужды вспомогательныхпроизводств;
Дебет 23«Вспомогательные производства»
Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникамвспомогательного производства.
Косвенныезатраты, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой,услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства иуправления им, в течении периода относятся в дебет собирательно-распределительныхсчетов. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Общепроизводственныерасходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами(основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления изатраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы наотопление, освещение и содержание помещений; арендная плата и другиеаналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственныерасходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учетапроизводственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В концеотчетного периода расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства». Порядок распределения каждая организацияустанавливает самостоятельно. В ОАО «Промтранстехмонтаж»общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине заработнойплаты работников основного производства.
Операции покалькуляции и распределению общепроизводственных расходов отражаются следующимибухгалтерскими проводками:
Дебет 25«Общепроизводственные расходы»
Кредит 10«Материалы» – отпущены материалы материалы на общепроизводственные нужды;
Дебет 25«Общепроизводственные расходы»
Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам, занятымобслуживанием производства;
Дебет 25«Общепроизводственные расходы»
Кредит 69«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» – оплачены услуги сторонних организаций общепроизводственногохарактера (электроэнергия, арендная плата);
Дебет 20«Основное производство»
Кредит 25«Общепроизводственные расходы» – списаны общепроизводственные расходы,связанные с деятельностью основного производства;
Дебет 23«Вспомогательные производства»
Кредит 25«Общепроизводственные расходы» – списаны общепроизводственные расходы,связанные с деятельностью вспомогательного производства;
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 25«Общепроизводственные расходы» – списаны общепроизводственные расходы,связанные с деятельностью обслуживающего производства;
Аналитическийучет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учетазатрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов иразработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательныхпроизводств и др.
Общехозяйственныерасходы – расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся:административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственногоперсонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещенияобщехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских,консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческиерасходы.
Общехозяйственныерасходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредитасчетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда,расчетов с другими организациями (лицами) и др. Так как в ОАО «Промтранстехмонтаж»готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости,операции по калькуляции и списанию общехозяйственных расходов отражаютсяаналогично общепроизводственным расходам.
Аналитическийучет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственныхрасходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15),которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.
Послераспределения затрат для определения себестоимости готовой продукции необходимооценить остатки незавершенного производства. Незавершенным производствомназывают остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессепроизводства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченныеуслуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При наличии незавершенного производствас кредита счетов учета затрат в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40«Выпуск продукции» должны списываться не все накопленные за период затраты, атолько та часть, которая относится к завершенной производством продукции.
В ОАО «Промтранстехмонтаж»оценка остатков незавершенного производства производится по фактическойсебестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.
Такимобразом, себестоимость готовой продукции определяется как разность накопленныхза период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенногопроизводства. 
3.2 Аналитический и синтетический учет доходови расходов
Доходы ирасходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие– на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Обычнымивидами деятельности для производственного предприятия является продажа товаров,продукции, выполнение работ и оказание услуг, а доходы от этих операций(выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности.
Для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностипредназначен счет 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результатот экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации.При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычныхвидов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 [6],характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), видадоходов и условий их получения.
В соответствиис ПБУ 9/99 [6], выручка признается в бухгалтерском учете при выполненииследующих условий:
а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное иным образом;
б) суммавыручки может быть определена;
в) имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличениеэкономических выгод организации (она получила в оплату актив, либо отсутствуетнеопределенность в отношении получения актива);
г) правособственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло оторганизации к покупателю или работы принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы,которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
Если вотношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, неисполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учетеорганизации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
На моментпризнания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:
Дебет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90«Продажи» субсчет 1 «Выручка»
Списываетсясебестоимость проданной продукции:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция»
Одновременнов учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которыхвозникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам»
В ОАО «Промтранстехмонтаж»рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:
90.1.1 «Выручкаот продаж готовой продукции»;
90.2.1«Себестоимость от продаж готовой продукции»;
90.3.1 «НДСготовой продукции»;
90.9.1«Прибыль от продаж готовой продукции»;
Записи посубсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.3«Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка»определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этотфинансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается ссубсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет.
Счет 91«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочихдоходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансовогорезультата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочиерасходы. Эти операции отражаются следующими проводками:
Дебет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка отпродажи основного средства;
Дебет 10«Материалы»
Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка отпродажи материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации объектаосновных средств;
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оплачены услуги подрядной организациипо демонтажу объекта основных средств.
На заводе«Краснодартранстехпром» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываютсяследующие субсчета:
91.1 «Прочиедоходы»;
91.2 «Прочиерасходы на увеличение налогооблагаемой прибыли»;
91.2.2«Прочие расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли»;
91.9 «Сальдопрочих доходов и расходов»
Записи насубсчетах производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и 91.2.2 и кредитовогооборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываетсяна счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99«Прибыли и убытки» – прибыль;
Дебет 99«Прибыли и убытки»
Кредит91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.
Такимобразом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. 3.3 Предложения по совершенствованию учета затрат и доходовв ОАО «Промтранстехмонтаж»
В целомведение учета затрат и доходов организации соответствует нормам российскогозаконодательства. Однако для совершенствования управленческого учета в ОАО «Промтранстехмонтаж»рекомендуется внедрить следующие мероприятия:
а) списыватьобщехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Ворганизации калькулируется полная производственная себестоимость иобщехозяйственные расходы в конце отчетного периода распределяютсяпропорционально выбранной базе и списываются в дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства». Калькулирование неполной себестоимости имеетследующие преимущества:
– упрощениепорядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимостиотдельных видов продукции и как следствие снижение трудоемкости учета;
– это позволит, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходови тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, чтопозволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства;
– улучшение показателей оборачиваемости и рентабельности оборотныхактивов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины вактиве баланса.
б) использование нормативного метода учета затрат. Это позволитустановить контроль за затратами и минимизировать возможные потери за счет неэффективногоиспользования ресурсов, аналитически выявить «узкие» места в деятельностиорганизации и принимать обоснованные управленческие решения, а также даствозможность организации планировать затраты на долгосрочную и краткосрочнуюперспективы.
в) списывать транспортные расходы пропорционально стоимости продукции,товаров и услуг, реализованных в данном периоде. Это позволит распределить ихболее равномерно, что важно, учитывая из большой объем, а также поможетизбежать претензий со стороны налоговых органов.
г) создавать резервы по выплате предстоящих отпусков. Многие организациииспытывают трудности с выплатой большой суммы наличных средств в короткийпромежуток времени. В целях равномерного включения расходов на оплату отпусковв состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг,организации рекомендуется формировать резерв на предстоящую оплату отпусков.
Внедрение данных совершенствований будет способствовать наиболееправильному и рациональному учету затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции.

Заключение
Затраты вдеятельности предприятия играют очень большую роль, ведь вся деятельностьпредприятий связана с потреблением сырья и ресурсов. Главное назначение учетазатрат – контроль за производственной деятельностью и управление затратами наее осуществление. Для подсчета суммы всех расходов их приводят к денежномупоказателю в виде себестоимости. Определение себестоимости – очень сложныйучетный процесс, учитывающий отраслевую специфику предприятия (в даннойкурсовой работе – производство металлоконструкций).
Имея напредприятии развитие управленческого учета, становится более точным изучениезатрат на производство, как главным объектом управленческого анализа, иследовательно, повышение правильности обработки информации, полученной изотчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческихрешений, и влияние их на дальнейшее развитие предприятия.
Цель даннойкурсовой работы – изучить основы учета затрат и доходов различными методами набазе действующего законодательства; изучить классификацию затрат и доходов вуправленческом учете, особенности учета затрат и доходов в организации напримере ОАО «Промтранстехмонтаж» и предложить мероприятия посовершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.
В ходе написания курсовой работы решены следующие задачи:
―определены сущность назначение бухгалтерского управленческого учета;
― данатехнико-экономическая характеристика ОАО «Промьранстехмонтаж», проведенанализ основных финансовых показателей деятельности предприятия;
―рассмотрены организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики;
– изученаналитический и синтетический учет затрат на производство;
―исследован аналитический и синтетический учет доходов от обычных видовдеятельности;
Порезультатам проведенного исследования сделаны следующие рекомендации посовершенствованию учета затрат и доходов в ОАО «Промтранстехмонтаж»:
– списаниеобщехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи;
– созданиерезерва на оплату отпусков;
–использование нормативного метода учета затрат;
– изменениеспособа списания транспортных расходов.
Устранение выявленных недостатков в учете затрати исчислении себестоимости продукции промышленных производств и применение впрактике учета затрат предложенных мероприятий по совершенствованию учета позволитправильно организовать учет затрат и калькулирования себестоимости напредприятии.

Список использованных источников
 
1.   Гражданский КодексРоссийской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г.(в ред. от 26.06.07).
2.   Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г.(в ред. от 24.07.07 г.)
3.   О бухгалтерском учете:Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.)
4.   Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: ПриказМинфина РФ №34н от 29.07.98 г. с изменениями от 18.09.06 г.
5.   Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ МинфинаРоссийской Федерации №106н от 06.10.2008 г.
6.   Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РоссийскойФедерации №32н от 6.05.99 г.
7.   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МинфинаРоссийской Федерации №33н, от 06.05.99 г.
8.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02): Приказ Минфина Российской Федерации №114н от 19.11.2002
9.   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.
10.     Агеева О.А. Распределение косвенных затрат // Бухгалтерскийучет. –2006. – №20.
11.     Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской(финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательскийторговый дом «Герда». 2001. – 288 с.
12.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет – М.: Омега-Л,2003. – 393 с.
13.     Волков Н.Г. Доходы и расходы организации // Бухгалтерскийвестник, №7, июль 2005.
14.     Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: ТК Велби, Проспект,2005. – 472 с.
15.     Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета напредприятиях. / Экономический анализ: теория и практика – 2006 №22 – с. 52–57.
16.     Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2005. –400 с.;
17.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – 6-еизд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.
18.     Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит;Юнити, 2007.
19.     Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. М.:Издательство «Дело и Сервис». 2006. – 160 с.
20.     Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.:Финансы и статистика, 2003.
21.     Карпова Т.П. Управленческий учет – М.: ЮНИТИ, 2003. – 482 с.
22.     Керимов В.Э. Управленческий учет – М.: Маркетинг, 2003. – 295 с.
23.     Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерскийучет в организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2006.
24.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2002.
25.     Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2007. – 592 с.
26.     Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. М.: «ИздательствоПРИОР». 2004. – 128 с.
27.     Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли:Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2004. – 104 с.
28.     Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. – М.:Проспект, 2001. 547 с.
29.     Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.:Бухгалтерский учет, 2003. – 392 с
30.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.М: ИНФРА-М. 2002. – 336 с.
31.     Управленческий учет: Учебное пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
32.     Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском иналоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2004. – 320 с.